Теоретические основы бухгалтерского учета использования материалов в производстве

84



ВВЕДЕНИЕ



Производство любого вида продукции связано с использованием материально-производственных запасов. Материальные расходы составляют значительную часть себестоимости выпускаемой продукции, поскольку служат основой и являются необходимым компонентом выпуска готовой продукции. Стремление работать с положительными финансовыми результатами заставляет сегодня многие компании ориентировать применяемую методику бухгалтерского учета для достижения указанных целей, в том числе совершенствовать применяемые методы учета и анализа поступления и использования материалов.

При организации производственного процесса затрачивается значительное количество разных видов, марок материалов и сырья. Значительную роль за их сохранностью и контролем занимает ведение бухгалтерского учета на всех стадиях движения. Организация учета материалов должна состоять во внутреннем контроле за регулярным снабжением, необходимо находить излишки неучтенных материалов, так же рационально использовать имеющиеся ресурсы. Данные сведения необходимо в строго установленном порядке предоставлять руководству организации для целей оптимизации процесса управления.

Актуальность работы. Ни одна организация не обходится без применения материальных ценностей в своей хозяйственной деятельности. Учитывая важность правильного распределения и эффективного использования материальных ценностей, а также необходимость постоянного учета и контроля их распределения, целесообразно наладить в организации эффективную систему учета запасов и ценностей, занятых в деятельности организации. 

Учет  и использование материальных ценностей является одной из наиболее важных задач в бухгалтерском учете, поскольку основным элементом деятельности и функционирования любого предприятия выступают материальные ценности.

Непрерывность производства требует, чтобы на складах постоянно находилось достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материально-производственных запасов.

Состояние и эффективность использования производственных запасов, как самой значительной части оборотного капитала – является одним из основных условий успешной деятельности предприятия. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам. Затраты на материальные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов.

Значительный вклад в развитие теории и практики экономического анализа внесли такие отечественные ученые как: И.С. Аринушкин, М.И. Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, Н.Р. Вейцман, Л.Т. Гиляровская, Л.В. Донцова, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, М.Г. Карпунин, В.В. Ковалев, Я.Г. Любинецкий, Н.П. Любушин, Б.И. Майданчик, А.Ш. Маргулис, Э.А. Маркарьян, М.В. Мельник, Е.В. Негашев, Н.А. Никифорова, Н.В. Парушина, Н.С. Пласкова, Л.В. Попова, М.З. Рубинов, Г.В. Савицкая, С.К. Татур, Л.Н. Усенко, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, а также зарубежные экономисты: Х. Андерсон, Л.А. Бернстайн, И.  Бетге, М. Бретт, Т.Р. Карлин, Б. Нидлз, Ф. Обербрикманн, Ж. Ришар, Р. Томас, Г. Харман, К. Хеддервик, Э. Хелферт, Й. Шумпетер, Р. Экклз, Р. Энтони и другие.

   Целью выпускной квалификационной работы является изучение процесса  учета и анализа поступления и использования материалов в организации. 

 Для достижения данной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета использования материалов в производстве;

- рассмотреть сущность, роль и задачи учета материалов в выполнении производственной программы;

- провести оценку и  классификацию материальных ресурсов с учетом международной практики;

- рассмотреть организационную  характеристику исследуемой организации ООО «Динамика»;

- изучить документальное оформление и оценка  материалов;

- рассмотреть организацию учета и использования  материалов;

 - проанализировать процесс инвентаризации материалов и отражение ее результатов в отчетности;

- выявить основные проблемы учета и анализа материалов на предприятии;

- определить  рекомендации по порядку учета и анализа поступления и использования материалов в бухгалтерском учете ООО «Динамика».                                                                                                            

Объектом выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственность «Динамика». 

Предмет работы - материальные запасы организации, их контроль, анализ использования и поступления, учет в бухгалтерии и на складе ООО «Динамика». 

Практическая значимость данной работы состоит в том, что она выполнена по конкретно действующей организации и может быть рекомендована для практического применения в его хозяйственной деятельности. Теоретические аспекты, выдвигаемые учеными экономистами, позволили выбрать правильное направление исследования, конкретизировать результаты анализа и сделать аргументированные выводы и предложения.





ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ



Теоретические основы бухгалтерского учета использования материалов в производстве



Важной составляющей любого процесса  в организации являются предметы труда, которые являются по сути своей материальными ресурсами. К ним относят сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

Материальные ресурсы постоянно необходимо возобновлять в процессе деятельности и производства. Так как по сравнению с основными средствами материальные ресурсы  переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. 

Одной из важных задач на производственных организации является правильный бухгалтерский учет использования материалов. 

К основным задачам учета материальных ресурсов относят следующие пункты:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное  оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и другое), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и другое).

Вспомогательные материалы  используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и другое).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала,  использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов  (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы–предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. В специальную группу выделяют малоценные и быстроизносившиеся материалы.

Кроме того,  материалы классифицируют по техническим свойствам и 

подразделяют на группы:  черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. 

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности.

	Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета, представленные на рисунке 1.1.

В организации все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой –ценником.

В номенклатуре – ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-  ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.



10 «Материалы»

11 «Животные на выращивании и откорме»







12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

14 «Переоценка материальных ценностей»

15 «Заготовление и приобретение материалов»

16 «Отклонение в стоимости материалов»

Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку»





































Рис. 1.1. Синтетические счета для учета производственных запасов



Кодирование номенклатуры – ценника обычно осуществляют по смещенной порядково – серийной системе, используя семи- или восьмизначные

 коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один 

  или два следующих знака – группу материалов, остальные – различные признаки, 

 характеристики материала.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета, представленные на рисунке 1.2.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения  (получения) данного имущества.



1 « Сырье и материалы»

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

3 «Топливо»

4 «Тара и тарные материалы»

5 «Запасные части»

6 «Прочие материалы»

7 «Материалы, переданные в переработку»

8 «Строительные материалы»































Рис. 1.2. Субсчета к 10 счету «Материалы»



При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно – консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

затраты по заготовлению и доставке материально – производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов; 

иные затраты на приобретение материально – производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией – получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по   балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например,  давальческое сырье), показывают на забалансовых счетах в оценке по договору.   

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу ЦБР на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией – получателем в соответствии с договором. 

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией посложившемуся уровню покупных цен с добавлением  расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п.

Таким образом, в качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены,  определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.



Сущность, роль и задачи учета материалов в выполнении производственной программы



Важной задачей организации  является наличие не только основных средств и рабочей силы, но и наличие оборотных средств. Отсутствие необходимого количества оборотных средств и некорректный учет материалов может приостановить деятельность организации, что повлечет за собой ухудшение финансового положения.



Сплошное непрерывное и полное отражение движения и наличия материалов

Учет количества и оценка материалов

Оперативность (своевременность) учета материалов

Соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца

Соответствие данных складского и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учетаК бухгалтерскому учету материалов предъявляются определенные требования, которые рассмотрены на рисунке 1.3.

























Рис. 1.3. Требования, предъявляемые к учету материалов



Перед учетом материалов стоят следующие задачи:

-правильное формирование фактической себестоимости материалов;

- своевременное и правильное документальное оформление операций по движению материалов;

-обеспечение достоверных данных при документальном оформлении операций – контроль сохранности материалов в местах хранения и на всех этапах движения;

- контроль соблюдения установленных организацией норм запасов;

- своевременное выявление излишков материалов с целью их возможной реализации;

- проведение анализа эффективности использования материалов

Необходимость учета материалов определяется экономической ролью, важностью  обеспечения воспроизводственного процесса, который состоит из процесса производства и процесса обращения.

Материалы задействованы одновременно в сфере производства и в сфере обращения, проходят 3 стадии кругооборота: снабжение, производство и сбыт (продажа). 

                              Д – ПЗ … П … ГП – Д					 	(1.1.)
         На денежные средства (Д) организация  закупает недостающие для выпуска  продукции предметы труда, которые принимают форму производственных  запасов (ПЗ). После этого происходит процесс производства (П), в результате   чего  появляется готовая продукция (ГП), а после этого и реализуемая продукция, за которую организация  получает  денежные средства (Д). Таким образом, материалы совершают один оборот, который после  повторяется снова и снова.

Данная  особенность материалов, как их пребывание одновременно во всех трех стадиях кругооборота, выступает залогом  непрерывного процесса производства и динамичного функционирования организации.

Эта значимая закономерность в организации  материалов была удостоена внимания К.Марксом, который отметил: «Чтобы процесс производства шел непрерывно, элементы оборотного капитала должны быть также постоянно закреплены в этом процессе, как и элементы основного капитала». И далее: «… чтобы процесс шел без перерывов, оборотный капитал, посредством продажи продукта, должен постоянно возмещаться из natura».

Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.

В связи с этим перед учетом материалов стоят следующие задачи: 

	правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

расчет и списание отклонений по направлениям затрат; 

	контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения; 

	постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов; 

	систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования; 

контроль за технологическими отходами и потерями и их использование; 

	своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами; 

	своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки. 

Таким образом, можно сказать, что материальные ценности и учет являются важной частью производственно-хозяйственной деятельности, то есть при их отсутствии в принципе не возможен процесс производства.

В условиях рыночной экономики особую роль играет совершенствование качественных показателей использования материальных ценностей. Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, ограничения числа должностных лиц имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов будет способствовать улучшению ресурсосбережения. 

Таким образом, для обеспечения сохранности материальных ценностей, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей необходимо чтобы в организации было достаточное количество складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходования, уделять больше внимания повышению доверенности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.



Оценка и  классификация материальных ресурсов с учетом международной практики



Под  управленческим  учетом  принято  понимать  относительно  обособленную подсистему бухгалтерского учета.

Сбор  и  обработка  информации  в  управленческом  учете ведутся, чтобы удовлетворить потребности при  решении  различных  задач.

В зависимости  от поставленных задач формируются и подходы к процедуре сбора и обработки информации. 

Важное место в системе управленческого учета занимает понятие материальных затрат и их классификация, которые являются одними из основных объектов управленческого учета. Суть процесса классификации затрат есть ни нечто иное, как выделение той части затрат, на которую сможет повлиять руководитель организации.

Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить  за  товары  или  услуги,  так  же они отражают,  сколько  и  каких  ресурсов использовано, и всегда соотносятся с конкретными задачами и целями.

Такими задачами могут  выступать  производство  продукта,  оказание  услуг,  для  которых  желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении. По  составу  их  подразделяют  на  материальные  затраты,  являющиеся  частью продукта; сопутствующие или второстепенные материальные затраты, такие как расходы на фрахт и на страхование; и материальные затраты, которые не могут быть использованы для выполнения намеченных целей. По  направлениям  использования  в  мировой  практике  управленческого  учета выделяют  материальные  затраты  на  содержание  подразделений,  на  производство продукции и на ее реализацию. Материалы, списанные на производство, часто обозначают как прямые материальные затраты. Вместе с тем, прямые материальные затраты могут представлять  собой  любые  материальные  затраты,  прямо  относимые  на  объекты производственного  учета.  Если  объектом  производственного  учета  является  продукт производства, то прямо относимые на него материальные затраты будут рассматриваться как прямые материальные затраты на продукт. Если объектом производственного учета является  подразделение,  то  относимые  на  него  материальные  затраты  будут рассматриваться  как  прямые  материальные  затраты  подразделения  или  центра ответственности. В зависимости от объема деятельности материальные затраты подразделяются на переменные и постоянные. В рамках использования метода учета целевых затрат можно выделить целевые материальные затраты, то есть будущие материальные затраты, на величину которых оказываетвлияние рынок. В связи с этим, на наш взгляд, следует разделять  материальные  затраты,  создающие  и  не  создающие  ценность  продукта. 

Материальные  затраты,  создающие  ценность  продукта - материальные  затраты, которые  несет  организация  на  производство  функциональных  частей  продукта  и  за которые  готов  платить  потребитель.  Материальные  затраты,  не  создающие  ценность продукта, выявляются в процессе анализа, проводимого в рамках метода учета целевых затрат. Они представляют собой материальные затраты, которые несет организация на производство функциональных частей продукта, не представляющих интереса для потребителя. В современной отечественной практике такой подход встречается редко, однако многие собственники стремятся как можно быстрее вернуть средства, вложенные во внеоборотные активы, или иметь четкое представление о запасах. Для решения этих задач необходимо формировать информацию о затратах согласно принципам управленческой бухгалтерии, наглядно представленных  на рисунке 1.4.



Список методов оценки списания материалов в производство, который может использоваться на предприятиях в управленческом учете

ФИФО

ЛИФО

ХИФО

НИФО

По средней стоимости

Инвентарный метод

























Рис. 1.4.Методы оценки списания материалов в производство



Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а, следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль. При оценке материалов по методу ЛИФО на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д., до получения общего количества израсходованных материалов. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль, налог на имущество и др.).

 По методу ХИФО, материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью. Он предназначен, в основном, для организаций, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения. 

По методу НИФО списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии. Он получил широкое распространение в Аргентине и применялся в США 25 лет назад, в период высокой инфляции. Во Франции его называют методом восстановительной стоимости. Основной целью его применения является приближение к реальной величине материальных затрат, когда списание материалов происходит по стоимости следующего (последнего) прихода. Так же следует отметить, что в ряде стран он запрещен налоговым ведомством, поскольку его применение сопряжено с проблемой оценки оставшихся запасов. Однако этот метод может применяться в рамках управленческой бухгалтерии. Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. 

В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. Он дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО. 

Инвентарный метод, применяемый организациями розничной торговли в США, прежде всего, помогает оценить оставшиеся запасы товаров, которые оцениваются по продажным ценам с учетом корректировки на сумму наценки. Конечно же, приведенный перечень методов не является исчерпывающим, кроме перечисленных методов можно выделить такие как метод КИФО применяемый в концернах, где в первую очередь учитываются внутриконцерновые поставки. 

Согласно методу FISH списание всех материалов производится по ценам первых закупок партий. В рамках управленческого учета может использоваться нормативный метод и многие другие. 

Сопоставление результатов использование различных методов оценки материалов. 

Каждый из рассмотренных нами методов оказывает влияние на величину финансового результата организации. Международные стандарты бухгалтерского учета дают значительную свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, т.е. они не ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной оценки из двух возможных. Наличие множества вариантов оценки материалов позволяет руководителям данной организации выбрать тот метод, применение которого является наиболее подходящим в конкретных условиях хозяйствования.

Однако большинство ученых и руководителей считают метод ФИФО самым логичным, так как он связан с соответствующими допусками в процессе движения материалов. Предполагается, что материалы, полученные первыми, будут и отпущены первыми. Это особенно важно в период инфляции, когда материалы, поступившие раньше других и имеющие самую низкую цену, первыми отпускаются в производство. Что же касается метода ЛИФО, то он не обеспечивает приемлемого соотношения учетных затрат с фактическими расходами отчетного периода и не пригоден для составления внешней отчетности. А использование метода средневзвешенной цены себестоимость реализованной продукции будет находиться где-то между значениями, полученными методами ФИФО и ЛИФО. Международные стандарты бухгалтерского учета дают значительную свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, т.е. они не ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной оценки из двух возможных.



Материально-производственные запасы и их использование  в учетной политике



Материально-производственные запасы (МПЗ) – это очень значительная составляющая любого производственного процесса, и их стоимость в себестоимости производственной организации  продукции занимает существенную часть. Производственные запасы относятся к оборотным средствам – то есть это оборотные активы, которые инвестируются организацией в текущие операции в течение каждого определенного цикла производства. 

Проведен обзор взглядов ученых на понятие «материально- производственные запасы». В ходе исследования сделан анализ особенностей обзора в разрезе двух групп определений дефиниции «материально- производственные запасы»: 

– первая группа включает определения, делающие упор на состав МПЗ (ПБУ 5 /01 «Учет материально-производственных запасов», проект ПБУ 5 /2012 «Учет запасов», МСФО IA S 2 «Запасы»), GAAP 4 3 «Определение цены запасов»);

 – вторая группа включает определения, дающие упор на характерные особенности МПЗ (Астахов В.П. , Безруких П.С. , Белов Н.Г., Хоружий Л. И., Хахонова Н.Н., Бычкова С.М. , Васильев Ю.А., Качалин В.В., Козлова Е. П., Кондраков Н.П. , Макаренко Е.Н. Сиднева В.П., Грэй С. Дж., Нидлз Б.Е.). Проведенный обзор взглядов на дефиницию предоставил возможность выявить сходств а и различия между ними и определить взаимодействие в работе аналитиков и аудиторов. 

Профессор Вахрушина М.А. утверждает, что под запасами в международной практике подразумеваются активы, предназначенные для 7 продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции. Следует отметить, что обобщение взглядов на экономическую сущность материально-производственных запасов (МПЗ) показало, что в большинстве случаев авторы придерживаются традиционной формулировки данной дефиниции, представленной в ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».

 Такие ученые как Соколов Я.В., Горецкая Л.Л., Бутынец Ф.Ф. и Панков Д.А.отмечают, что термин «запасы» в различных странах трактуется по-разному. Так, например, в США и Великобритании запасы – это активы, предназначенные для продажи на протяжении одного обычного делового цикла или использование в течение одного производственного цикла. В Германии запасы – это предметы, предназначенные для краткосрочного использования или перепродажи. В Польше к запасам относятся материалы, приобретенные для собственных целей, произведенная или переработанная готовая продукция (изделия, услуги), полуфабрикаты пригодные для продажи или использования в процессе производства, а также товары для перепродажи. Согласно действующего ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», целесообразно отметить, что эти активы по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований. 

При правильной организации учета и реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам, представленным на рисунке 1.5.





 Рис. 1.5. - Классификация материально-производственных запасов 



Таким образом, можно отметить, что в настоящее время в экономической литературе категория запасов описана достаточно полно и подробно.

Классификация материально-производственных запасов, т.е. выделение их отдельных групп по определенным признакам и выбор единицы учета, необходимы для выявления и обоснования потребности в материальных ресурсах, определения видов затрат, а также своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

Важной предпосылкой организации учета материалов является оценка материально-производственных запасов, она имеет значение и для эффективной организации обработки данных учета.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря  2011 года № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» (по  состоянию на 01.05.2016г.) бухгалтерский  учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными  настоящим Федеральным законом, и составление ее бухгалтерской работы (финансовой) отчетности.

Для характеристики имущества, его движения, хозяйственных процессов и  явлений работы в бухгалтерском учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечит.......................